เรียน คุณ ms_majang

กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการขนส่ง และให้บริการผ่านพิธีการทางศุลกากร แก่ลูกค้าในต่างประเทศที่ไม่มีสาขาในไทย และบริษัทฯ ได้มีการเรียกเก็บค่าขนส่งและดำเนินพิธีการทางศุลกากรเพื่อนำสินค้าออกจากด่านศุลกากร
ด้านรายรับ
1. กรณีขนส่งสินค้าขาออก
1.1 ค่าบริการขนส่ง + ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศมาเลเซีย
1.2 ค่าบริการขนส่ง + ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศไทย
โดยที่ใน quotation ระหว่างบริษัทฯ และลูกค้าต่างประเทศ ตกลงกันว่าให้เก็บกันเป็นค่าขนส่งเท่านั้น แต่บริษัทฯ ต้องแจกแจงรายละเอียดว่า มีค่าขนส่ง ค่าผ่านพิธีการทางศุลกากร แต่ละรายการเป็นจำนวนเท่าไร
สำหรับค่าบริการขนส่งทางบก เป็นการให้บริการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1)(ด) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากลุกค้าในต่างประเทศ
สำหรับค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศมาเลเซีย เป็นการให้บริการที่ให้ในต่างประเทศ จึงไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากลูกค่าในต่างประเมศ
การที่บริษัทฯ ไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศไทย ซึ่งเป็นการให้บริการในประเทศไทย นั้น หากบริษัทฯ มีข้อตกลงว่า ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากร เป็นกรณีที่บริษัทฯ ต้องทดรองจ่ายให้แก่ลูกค่าไปก่อน แล้วค่อยเรียกเก็บ โดยในหลักฐานการจ่ายระบุชื่อผูจ่ายเงินเป็นชื่อลูกค้า เช่นนี้ บริษัทฯ ย่อมไม่มีรายได้และรายจ่ายค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากร
แต่อย่างไรก็ตามการให้บริการผ่านพิธีการทางศุลกากร โดยไม่เรียกเก็บค่าบริการจากลูกค้า อาจถือเป็นกรณีที่ไม่มีเหตุอันสมควร ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งเจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินค่าบริการให้เป็นไปตามราคาตลาดได้
และในกรณีเงื่อนการให้บริการขนส่ง ระบุว่าเป็นเงื่อนไข "door to door" ซึ่งต้องทำการแจกแจงรายละเอียดค่าใช้จ่ายเช่นเดียวกัน บริษัทฯ สามารถกระทำได้เช่นเดียวกับการให้บริการทั่วไปดังกล่าวข้างต้น
2. กรณีให้บริการขนส่งขาเข้า (นำสินค้าจากมาเลมาส่งให้ลูกค้าในไทย) โดยบริษัทฯ มีเงื่อนไขในการเรียกเก็บค่าบริากรจากลูกค้าในต่างประเทศดังนี้
2.1 ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศมาเลเซีย เป็นการให้บริการในต่างประเทศ บริษัทฯ ไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากลูกค้าในต่างประเทศ
2.2 ค่าบริการขนส่ง + ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศมาเลเซีย บริษัทฯ ไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากลูกค้าในต่างประเทศ เพราะค่าบริการขนส่งทางบก เป็นการให้บริการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1)(ด) แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศมาเลเซีย เป็นการให้บริการในต่างประเทศ
2.3 ค่าบริการขนส่ง + ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศมาเลเซีย + ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศไทย ในส่วนของค่าบริการขนส่งทางบก เป็นการให้บริการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1)(ด) แห่งประมวลรัษฎากร และค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศมาเลเซีย เป็นการให้บริการในต่างประเทศ บริษัทฯ ไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากลูกค้าในต่างประเทศ สำหรับค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศไทย ซึ่งเป็นการให้บริการในประเทศไทย นั้น หากบริษัทฯ มีข้อตกลงว่า ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากร เป็นกรณีที่บริษัทฯ ต้องทดรองจ่ายให้แก่ลูกค่าไปก่อน แล้วค่อยเรียกเก็บ โดยในหลักฐานการจ่ายระบุชื่อผูจ่ายเงินเป็นชื่อลูกค้า เช่นนี้ บริษัทฯ ย่อมไม่มีรายได้และรายจ่ายค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากร เช่นเดียวกัน
แต่อย่างไรก็ตามการให้บริการผ่านพิธีการทางศุลกากร โดยไม่เรียกเก็บค่าบริการจากลูกค้า อาจถือเป็นกรณีที่ไม่มีเหตุอันสมควร ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งเจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินค่าบริการให้เป็นไปตามราคาตลาดได้
และในกรณีเงื่อนการให้บริการขนส่ง ระบุว่าเป็นเงื่อนไข "door to door" ซึ่งต้องทำการแจกแจงรายละเอียดค่าใช้จ่ายเช่นเดียวกัน บริษัทฯ สามารถกระทำได้เช่นเดียวกับการให้บริการทั่วไปดังกล่าวข้างต้น

ด้านรายจ่าย
1. กรณีบริษัทฯ ต้องเช่าโกดังในประเทศมาเลเซีย เพื่อไว้พักสินค้าที่เราเป็นตัวแทนนำเข้า/ส่งออก ให้ลูกค้า (รับงานมาจากต่างประเทศ) เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าเช่าโกดังนี้ให้กับ sub ในต่างประเทศนั้น บริษํทฯ ไม่ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย และไม่ต้องนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม เพราะเป็นค่าบริการที่เกิดขึ้นในต่างประเทศ ไม่อยู่ในบังคับที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จายและเสี่ยภาษีมูลค่าเพิ่มในประเเทศไทย ตามประมวลรัษฎากร
2. กรณีบริษัทฯ รับงานมาจากลูกค้าต่างประเทศบางราย บริษัทฯ ต้องจ่ายค่าจัดเรียงสินค้า จัดของ เช็คของ (sortting) ในฝั่งประเทศมาเลเซีย ให้กับบริษัทในต่างประเทศ (sub) ก่อนนำสินค้ามาส่งให้บริษัทปลายทางในประเทศ สำหรับงานขนส่งขาเข้า เป็นค่าบริการที่เกิดขึ้นในต่างประเทศ ไม่อยู่ในบังคับที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จายและเสี่ยภาษีมูลค่าเพิ่มในประเเทศไทย ตามประมวลรัษฎากร

เรียนท่านอาจารย์สุเทพ ในกรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการขนส่ง และให้บริการผ่านพิธีการทางศุลกากร แก่ลูกค้าในประเทศในกรณีเดียวกันกับลูกค้าต่างประทเทศข้างต้น เราได้มีการเรียกเก็บค่าขนส่งและค่าเคลียร์สินค้าระหว่างกัน
1.1 ค่าบริการขนส่ง + ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศมาเลเซีย
1.2 ค่าบริการขนส่ง + ค่าบริการผ่านพิธีการทางศุลกากรในประเทศไทย
ในส่วนของค่าบริการขนส่งทางบก เป็นการให้บริการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1)(ด) แห่งประมวลรัษฎากร ค่าบริการผ่านพิธีการในประเทศไทย เป็นการให้บริการอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/1 ๖10 และ 77/2 แห่งประมวลรัษฏากรถูกต้องหรือไม่ค่ะ